導(dǎo)讀
增值稅環(huán)環(huán)抵扣,避免了重復(fù)征稅,能促進(jìn)專業(yè)化分工,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和新業(yè)態(tài)發(fā)展。上述調(diào)研報(bào)告發(fā)現(xiàn),合計(jì)約41%的試點(diǎn)納稅人認(rèn)為營(yíng)改增促進(jìn)設(shè)立新公司。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,從2012年1月1日在上海試點(diǎn)以來(lái),到2016年5月1日實(shí)現(xiàn)了全面覆蓋。營(yíng)改增不僅影響企業(yè)稅負(fù)及決策,也對(duì)和地方財(cái)政體制有影響。
營(yíng)改增讓哪些行業(yè)受惠多?不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣,是否有利于激發(fā)企業(yè)投資?研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn),是否激發(fā)了企業(yè)的研發(fā)熱情?改革推行五年多時(shí)間,效果如何?
8月25日,中國(guó)財(cái)政科學(xué)院在京發(fā)布《“營(yíng)改增試點(diǎn)改革”第三方評(píng)估報(bào)告》(下稱報(bào)告),通過(guò)對(duì)北京、上海、福建、遼寧、安徽、湖南、河北、山西、廣西、陜西十個(gè)省區(qū)市的試點(diǎn)納稅人、行業(yè)協(xié)會(huì)和相關(guān)財(cái)稅專家,發(fā)放和收回有效調(diào)查問(wèn)卷2754份(其中試點(diǎn)納稅人收回2630份),評(píng)估認(rèn)為營(yíng)改增統(tǒng)一了貨物和服務(wù)的稅制,體現(xiàn)稅收公平與效率原則,優(yōu)化了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。
營(yíng)改增的改革效果也還在釋放過(guò)程中。調(diào)查問(wèn)卷還有一些出乎意料的結(jié)論,比如約57%的納稅人認(rèn)為營(yíng)改增不會(huì)影響企業(yè)投資,55%的納稅人認(rèn)為營(yíng)改增之后企業(yè)研發(fā)投入并沒(méi)有增加。
不同行業(yè)減稅效果不同
8月18日,常委會(huì)議指出,實(shí)施營(yíng)改增是近年我國(guó)減稅規(guī)模最大的改革措施,已累計(jì)減稅1.61萬(wàn)億元。特別是自2016年5月1日全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái),截至今年6月直接減稅8500多億元,實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。
隨著行業(yè)的不斷擴(kuò)圍,有更多服務(wù)產(chǎn)生的成本可納入抵扣。2016年5月1日,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)全面推開(kāi)試點(diǎn),同時(shí)還將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣,減稅規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大。
報(bào)告指出,營(yíng)改增的減稅效果體現(xiàn)在兩方面,一是原增值稅納稅人因?yàn)榈挚鄯秶鷶U(kuò)大帶來(lái)的減稅,二則是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來(lái)的減稅。
財(cái)科院獲取的數(shù)據(jù)顯示,2016年5月-12月四大行業(yè)(建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè))、“3+7”行業(yè)(2016年5月1日之前試點(diǎn)的包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵政電信業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè))、原增值稅行業(yè)(制造業(yè)等)減稅額度分別是1747、1486、1655億元,大致三分天下。
具體來(lái)看,因?yàn)榧{入增值稅的行業(yè)越來(lái)越多,可抵扣的服務(wù)成本越來(lái)越多,原增值稅行業(yè)是“純粹”的受益者。2016年5月-12月間,四大行業(yè)擴(kuò)圍為原增值稅行業(yè)減稅792億元,“3+7”行業(yè)為原增值稅行業(yè)減稅約863億元。
四大行業(yè)中減稅額度集中在金融業(yè)和生活性服務(wù)業(yè),這兩個(gè)行業(yè)2016年因營(yíng)改增試點(diǎn)分別減稅726、754億元;而建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)減稅規(guī)模相對(duì)較少,分別為108、159億元。
原來(lái)試點(diǎn)的“3+7”行業(yè)中,減稅主要集中在部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(包括研發(fā)設(shè)計(jì)、勘測(cè)規(guī)劃等細(xì)分行業(yè)),2016年5月-12月間減稅約1120億元;而電信業(yè)、交通運(yùn)輸、郵政業(yè)減稅額度較少,分別為246、117、4億元。
中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院院長(zhǎng)劉尚希表示,增值稅稅負(fù)是銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)得來(lái),稅負(fù)高低取決于銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的配比,不同行業(yè)、類型的企業(yè)配比不同。如制造業(yè)生產(chǎn)銷售產(chǎn)品,需要不斷購(gòu)進(jìn)原材料,銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的配比確定性較強(qiáng);但服務(wù)業(yè)的情況更復(fù)雜,不確定性強(qiáng)。
促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式
增值稅區(qū)別于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)征方式,改變了企業(yè)核算方式,也影響企業(yè)微觀決策。
調(diào)研報(bào)告結(jié)果顯示,試點(diǎn)納稅人中有約41%認(rèn)為營(yíng)改增促進(jìn)企業(yè)購(gòu)買、租賃新廠(場(chǎng))地,約53%認(rèn)為促進(jìn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)新設(shè)備,約27%認(rèn)為促進(jìn)設(shè)立新公司、開(kāi)展新業(yè)務(wù),約14%認(rèn)為促進(jìn)將原來(lái)部分業(yè)務(wù)分立至新公司,不過(guò)還有約33%的試點(diǎn)納稅人認(rèn)為營(yíng)改增對(duì)企業(yè)沒(méi)有影響。
增值稅環(huán)環(huán)抵扣,避免了重復(fù)征稅,能促進(jìn)專業(yè)化分工,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和新業(yè)態(tài)發(fā)展。上述調(diào)研報(bào)告發(fā)現(xiàn),合計(jì)約41%的試點(diǎn)納稅人認(rèn)為營(yíng)改增促進(jìn)設(shè)立新公司(無(wú)論是新設(shè)立,還是將原來(lái)部分業(yè)務(wù)分立至新公司)。
營(yíng)改增還能促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理。在增值稅環(huán)環(huán)抵扣的機(jī)制下,企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)充分抵扣,會(huì)主動(dòng)索取專用發(fā)票,也為下游企業(yè)開(kāi)具專用發(fā)票,上下游企業(yè)間形成了交叉稽核的機(jī)制,能規(guī)范市場(chǎng)主體行為。
當(dāng)然,部分試點(diǎn)納稅人反映稅負(fù)上升,也是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅稅制環(huán)境更為寬松、偷逃漏稅空間較大,而增值稅環(huán)環(huán)抵扣的機(jī)制,使得稅收管理更為嚴(yán)肅。
調(diào)研發(fā)現(xiàn),約73%的試點(diǎn)納稅人指出營(yíng)改增有利于企業(yè)規(guī)范管理。
如果說(shuō)此前的結(jié)論,都在學(xué)界預(yù)期內(nèi),另外一些結(jié)論,則一定程度上反映了實(shí)務(wù)層面的復(fù)雜性。
比如,2016年5月1日將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣鏈條,這是否會(huì)激發(fā)企業(yè)投資熱情呢?調(diào)研中約53%的財(cái)稅專家認(rèn)為會(huì)促進(jìn)企業(yè)增加投資,而約57%的試點(diǎn)納稅人認(rèn)為企業(yè)投資不會(huì)受營(yíng)改增影響。還有約8%的試點(diǎn)納稅人認(rèn)為營(yíng)改增會(huì)使得企業(yè)增加投資,7%的試點(diǎn)納稅人認(rèn)為會(huì)使得企業(yè)減少投資,約28%的納稅人并不清楚營(yíng)改增對(duì)投資會(huì)帶來(lái)什么影響。
營(yíng)改增對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的調(diào)研結(jié)果,與此類似。營(yíng)改增之前,研發(fā)行業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅,制造業(yè)企業(yè)為避免層層征稅的機(jī)制,不愿意剝離研發(fā)輔業(yè),公司傾向于大而全。當(dāng)研發(fā)行業(yè)納入增值稅范疇,企業(yè)從外購(gòu)買的研發(fā)服務(wù)以及研發(fā)成本產(chǎn)生的稅收可納入抵扣,這會(huì)促進(jìn)專業(yè)分工(研發(fā)業(yè)單獨(dú)剝離),也會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)采購(gòu)更好的技術(shù)研發(fā)服務(wù)。
而調(diào)研結(jié)果顯示,僅9%的試點(diǎn)納稅人認(rèn)為營(yíng)改增促進(jìn)了企業(yè)研發(fā)投入,1%認(rèn)為企業(yè)研發(fā)投入減少,而55%認(rèn)為企業(yè)研發(fā)投入不受營(yíng)改增影響,不清楚的有35%。這9%的試點(diǎn)納稅人(326戶)中,約52%指出是因?yàn)檠邪l(fā)投入可抵扣,才導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)投入增加。
營(yíng)改增還有待優(yōu)化。8月18日召開(kāi)的常務(wù)會(huì)議指出,下一步要針對(duì)稅率結(jié)構(gòu)不合理、稅收政策和征管措施不完善、少數(shù)納稅人因抵扣不充分導(dǎo)致稅負(fù)增加等問(wèn)題對(duì)癥下藥,推動(dòng)改革不斷深化。