導(dǎo)讀
增值稅環(huán)環(huán)抵扣，避免了重復(fù)征稅，能促進(jìn)專業(yè)化分工，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和新業(yè)態(tài)發(fā)展。上述調(diào)研報告發(fā)現(xiàn)，合計約41%的試點納稅人認(rèn)為營改增促進(jìn)設(shè)立新公司。
營業(yè)稅改征增值稅，從2012年1月1日在上海試點以來，到2016年5月1日實現(xiàn)了全面覆蓋。營改增不僅影響企業(yè)稅負(fù)及決策，也對和地方財政體制有影響。
營改增讓哪些行業(yè)受惠多？不動產(chǎn)納入抵扣，是否有利于激發(fā)企業(yè)投資？研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入試點，是否激發(fā)了企業(yè)的研發(fā)熱情？改革推行五年多時間，效果如何？
8月25日，中國財政科學(xué)院在京發(fā)布《“營改增試點改革”第三方評估報告》（下稱報告），通過對北京、上海、福建、遼寧、安徽、湖南、河北、山西、廣西、陜西十個省區(qū)市的試點納稅人、行業(yè)協(xié)會和相關(guān)財稅專家，發(fā)放和收回有效調(diào)查問卷2754份（其中試點納稅人收回2630份），評估認(rèn)為營改增統(tǒng)一了貨物和服務(wù)的稅制，體現(xiàn)稅收公平與效率原則，優(yōu)化了公平競爭的稅收環(huán)境。
營改增的改革效果也還在釋放過程中。調(diào)查問卷還有一些出乎意料的結(jié)論，比如約57%的納稅人認(rèn)為營改增不會影響企業(yè)投資，55%的納稅人認(rèn)為營改增之后企業(yè)研發(fā)投入并沒有增加。
不同行業(yè)減稅效果不同
8月18日，常委會議指出，實施營改增是近年我國減稅規(guī)模最大的改革措施，已累計減稅1.61萬億元。特別是自2016年5月1日全面推開營改增試點以來，截至今年6月直接減稅8500多億元，實現(xiàn)所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。
隨著行業(yè)的不斷擴(kuò)圍，有更多服務(wù)產(chǎn)生的成本可納入抵扣。2016年5月1日，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)全面推開試點，同時還將不動產(chǎn)納入抵扣，減稅規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大。
報告指出，營改增的減稅效果體現(xiàn)在兩方面，一是原增值稅納稅人因為抵扣范圍擴(kuò)大帶來的減稅，二則是營改增試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來的減稅。
財科院獲取的數(shù)據(jù)顯示，2016年5月-12月四大行業(yè)（建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)）、“3+7”行業(yè)（2016年5月1日之前試點的包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵政電信業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）、原增值稅行業(yè)（制造業(yè)等）減稅額度分別是1747、1486、1655億元，大致三分天下。
具體來看，因為納入增值稅的行業(yè)越來越多，可抵扣的服務(wù)成本越來越多，原增值稅行業(yè)是“純粹”的受益者。2016年5月-12月間，四大行業(yè)擴(kuò)圍為原增值稅行業(yè)減稅792億元，“3+7”行業(yè)為原增值稅行業(yè)減稅約863億元。
四大行業(yè)中減稅額度集中在金融業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，這兩個行業(yè)2016年因營改增試點分別減稅726、754億元；而建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)減稅規(guī)模相對較少，分別為108、159億元。
原來試點的“3+7”行業(yè)中，減稅主要集中在部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)設(shè)計、勘測規(guī)劃等細(xì)分行業(yè)），2016年5月-12月間減稅約1120億元；而電信業(yè)、交通運(yùn)輸、郵政業(yè)減稅額度較少，分別為246、117、4億元。
中國財政科學(xué)研究院院長劉尚希表示，增值稅稅負(fù)是銷項減進(jìn)項得來，稅負(fù)高低取決于銷項和進(jìn)項的配比，不同行業(yè)、類型的企業(yè)配比不同。如制造業(yè)生產(chǎn)銷售產(chǎn)品，需要不斷購進(jìn)原材料，銷項和進(jìn)項的配比確定性較強(qiáng)；但服務(wù)業(yè)的情況更復(fù)雜，不確定性強(qiáng)。
促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式
增值稅區(qū)別于營業(yè)稅的計征方式，改變了企業(yè)核算方式，也影響企業(yè)微觀決策。
調(diào)研報告結(jié)果顯示，試點納稅人中有約41%認(rèn)為營改增促進(jìn)企業(yè)購買、租賃新廠（場）地，約53%認(rèn)為促進(jìn)企業(yè)購進(jìn)新設(shè)備，約27%認(rèn)為促進(jìn)設(shè)立新公司、開展新業(yè)務(wù)，約14%認(rèn)為促進(jìn)將原來部分業(yè)務(wù)分立至新公司，不過還有約33%的試點納稅人認(rèn)為營改增對企業(yè)沒有影響。
增值稅環(huán)環(huán)抵扣，避免了重復(fù)征稅，能促進(jìn)專業(yè)化分工，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和新業(yè)態(tài)發(fā)展。上述調(diào)研報告發(fā)現(xiàn)，合計約41%的試點納稅人認(rèn)為營改增促進(jìn)設(shè)立新公司（無論是新設(shè)立，還是將原來部分業(yè)務(wù)分立至新公司）。
營改增還能促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理。在增值稅環(huán)環(huán)抵扣的機(jī)制下，企業(yè)為了實現(xiàn)充分抵扣，會主動索取專用發(fā)票，也為下游企業(yè)開具專用發(fā)票，上下游企業(yè)間形成了交叉稽核的機(jī)制，能規(guī)范市場主體行為。
當(dāng)然，部分試點納稅人反映稅負(fù)上升，也是因為營業(yè)稅稅制環(huán)境更為寬松、偷逃漏稅空間較大，而增值稅環(huán)環(huán)抵扣的機(jī)制，使得稅收管理更為嚴(yán)肅。
調(diào)研發(fā)現(xiàn)，約73%的試點納稅人指出營改增有利于企業(yè)規(guī)范管理。
如果說此前的結(jié)論，都在學(xué)界預(yù)期內(nèi)，另外一些結(jié)論，則一定程度上反映了實務(wù)層面的復(fù)雜性。
比如，2016年5月1日將不動產(chǎn)納入抵扣鏈條，這是否會激發(fā)企業(yè)投資熱情呢？調(diào)研中約53%的財稅專家認(rèn)為會促進(jìn)企業(yè)增加投資，而約57%的試點納稅人認(rèn)為企業(yè)投資不會受營改增影響。還有約8%的試點納稅人認(rèn)為營改增會使得企業(yè)增加投資，7%的試點納稅人認(rèn)為會使得企業(yè)減少投資，約28%的納稅人并不清楚營改增對投資會帶來什么影響。
營改增對企業(yè)研發(fā)投入的調(diào)研結(jié)果，與此類似。營改增之前，研發(fā)行業(yè)適用營業(yè)稅，制造業(yè)企業(yè)為避免層層征稅的機(jī)制，不愿意剝離研發(fā)輔業(yè)，公司傾向于大而全。當(dāng)研發(fā)行業(yè)納入增值稅范疇，企業(yè)從外購買的研發(fā)服務(wù)以及研發(fā)成本產(chǎn)生的稅收可納入抵扣，這會促進(jìn)專業(yè)分工（研發(fā)業(yè)單獨(dú)剝離），也會鼓勵企業(yè)采購更好的技術(shù)研發(fā)服務(wù)。
而調(diào)研結(jié)果顯示，僅9%的試點納稅人認(rèn)為營改增促進(jìn)了企業(yè)研發(fā)投入，1%認(rèn)為企業(yè)研發(fā)投入減少，而55%認(rèn)為企業(yè)研發(fā)投入不受營改增影響，不清楚的有35%。這9%的試點納稅人（326戶）中，約52%指出是因為研發(fā)投入可抵扣，才導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)投入增加。
營改增還有待優(yōu)化。8月18日召開的常務(wù)會議指出，下一步要針對稅率結(jié)構(gòu)不合理、稅收政策和征管措施不完善、少數(shù)納稅人因抵扣不充分導(dǎo)致稅負(fù)增加等問題對癥下藥，推動改革不斷深化。
